融资租赁会计处理总结

一、与租赁相关的定义

1.租赁期

指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也应当包括在租赁期之内。

2.租赁开始日

指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。

3.租赁期开始日

指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

4.资产余值

租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。

5.担保余值

承租人担保余值=承租人承诺担保额+与承租人有关第三方承诺担保额

出租人担保余值=承租人担保余值+独立第三方担保余值

6.未担保余值

未担保余值=资产余值-出租人担保余值

7.最低租赁付款额

指租赁期内，承租人应支付或可能要求被支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上承租人或与其有关第三方担保的资产余值，但出租人支付但可退还的税金不包括在内。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人讲会行使这种选择权，购买价款应当计入最低租赁付款额。

8.最低租赁收款额

最低租赁收款额=最低租赁付款额+与出租人、承租人无关第三方担保余值。

9.或有租金

指金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)依据计算的租金。

10.履约成本

指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

11.初始直接费用

指租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。

12.租赁内含利率

指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

二、租赁的分类

满足下列条件之一的，应当确认为融资租赁：

1.在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;

2.承租人有购买租资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权;

3.即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产尚可使用寿命大部分(大于等于75%)，当租赁资产租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上时，该条标准不适用;

4.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(大于等于90%);就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值(大于等于90%);

5.租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。

三、经营租赁的会计处理

1.承租人的会计处理

(1)租金的处理

无论租金缴纳的方式如何，每期应确认的费用应按下式计算：

每期计入费用的租金=应缴纳的租金总和/(租赁期年限+免租期)

例如：A公司租入管理用固定资产，租期为3年，预付租金150000元，每期末分别支付租金150000元、200000元、250000元。

A公司每期应计入管理费用的金额为(150000+150000+200000+250000)/3=250000元。

如果存在预付租金，预付租金时作如下分录：

借：长期待摊费用

贷：银行存款

长期待摊费用应当根据每期租金支付情况进行分摊：

即，A公司第一期末应作如下分录：

借：管理费用 250000

贷：银行存款 150000

长期待摊费用 100000

(2)或有租金的处理

实际发生时计入当期损益。

(3)初始直接费用的处理

直接计入当期损益。

2.出租人的会计处理

(1)租金的处理

每期确认的收入=应收租金总和/(租赁期+免租期)

会计分录：

借：银行存款/应收账款(融资租赁企业)/其他应收款(其他企业)

贷：租赁收入(融资租赁企业)/其他业务收入(其他企业)

(2)初始直接费用的处理

金额不大的直接计入当期损益;金额较大的应当资本化，在整个经营租赁期间按照与租金收入相同的基础进行分摊：

支付初始直接费用时：

借：长期待摊费用

贷：银行存款

每期摊销时：

借：管理费用等

贷：长期待摊费用

※注：这块教材和准则有出入。准则中只是说计入当期损益，没有资本化分摊的事情。

(3)或有租金

实际发生时计入当期损益。

(4)出租人对经营租赁提供激励措施

免租期：出租人应当将租金总额在包括免租期的整个租赁期间内，按直线法或其他合理方法进行分配，免租期内出租人应当确认租金收入。

出租人承担了承租人的某些费用：出租人应将该费用自租金总额中扣除，按扣除后的租金收入余额在租赁期内进行分配。

四、融资租赁的会计处理

1.承租人的会计处理

(1)租赁开始日的会计处理

借：固定资产(租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用)

未确认融资费用(差额)

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

银行存款(初始直接费用)

折现率的选取：出租人的内含利率>合同利率>同期银行贷款利率

※【1】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率;所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

【2】融资租入固定资产，分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产无对应科目，所以不能确认递延所得税资产。

(2)未确认融资费用的分摊

借：财务费用/在建工程

贷：未确认融资费用

每期融资费用的摊销额=期初应付本金余额×实际利率

=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

(3)租赁资产折旧的计提

①折旧额

有优惠购买选择权时：

应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-行使优惠购买选择权时估计的预计净残值

没有优惠购买选择权时：

应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值

②折旧期间

能够合理确认租赁期届满时承租人会取得资产所有权：

按该资产全部使用寿命计提折旧。

不能够合理确认租赁期届满时承租人会取得资产所有权：

租赁期与租赁资产寿命两者中较低者。

(4)履约成本与或有租金的处理

实际发生时计入当期损益。

(5)租赁期届满时的处理

①返还租赁资产

存在承租人担保余值：

借：长期应付款(担保余值)

※如果存在担保余值，租赁期届满时长期应付款金额会减至担保余值金额。

累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产

不存在承租人担保余值：

借：累计折旧

贷：固定资产——融资租入固定资产

②优惠续租租赁资产

承租人行使优惠续租选择权：

视同该项租赁资产一直存在进行处理。

承租人没有续租而支付违约金：

借：营业外支出

贷：银行存款

③留购租赁资产

借：长期应付款(购买价款)

贷：银行存款

借：固定资产——生产用固定资产等

贷：固定资产——融资租入固定资产

2.出租人的会计处理

(1)租赁期开始日

应收融资租赁款入账价值=最低租赁收款额+初始直接费用

未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-(最低租赁收款额现值+未担保余值现值)

借：长期应收款(最低租赁收款额+初始直接费用)

未担保余值

营业外支出(融资租赁资产公允价值小于账面价值，反之，贷记“营业外收入”)

贷：融资租赁资产(原账面价值)

银行存款(初始直接费用)

未实现融资收益

未实现融资收益初始确认时进行调整：